Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Все ответы на вопросы по тематике: "Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять" от профессионалов для людей. В статье собран материал и предоставлен в удобном виде. Если есть вопросы - обращайтесь к нашему дежурному юристу.

Понятие контролируемой задолженности

Предположим, что баланс анализируется предпринимателем, пытающимся понять, является ли данное предприятие надежным потенциальным партнером, с которым можно было бы создать совместное производство.

Например, произошла покупка 100 процентов капитала определённой компании. Но уставный фонд у неё гораздо меньше по размерам, чем сама контролируемая задолженность. В связи с этим проценты не могут быть отнесены к расходам.
Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

Расчет процентов контролируемой задолженности

Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода.

Президент РФ подписал закон № 25-ФЗ от 15.02.2016г. об изменении отдельных положений статьи 269 НК РФ. Приводим текст закона. Данное вычисление выполняется не по нарастающему принципу в качестве результирующего, а рассчитывается последовательно за все отчетные промежутки времени. Нет необходимости пересчитывать полученное процентное значение в новом отчетном промежутке в том случае, когда происходят правки в соотношении суммарного значения долга, который был не погашен, и суммарного значения капитала компании.

Неконтролируемое обязательство

С позиции предпринимателя соответствующая сумма весома — 27 млн руб. Однако правилен ли такой вывод Финансовый консультант, к которому обратился за советом предприниматель, пояснил, что баланс, приведенный в табл. 6.16, безусловно правилен, однако сделанная предпринимателем трактовка чересчур прямолинейна и требует уточнения. В частности, судить о финансовой состоятельности и мощи можно с позиции как собственно фирмы, так и ее собственников.
Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.
Чтобы определиться с данным показателем, достаточно сравнить между собой два других параметра: размер контролируемой задолженности вместе с собственным капиталом организации-заёмщика. Это делается на последнюю актуальную дату в учётном периоде.
В Кодексе по налогам обязывают налогоплательщиков самих определять, сколько максимум процентов может относиться к расходам. Расчёты проводятся на последнее число в каждом месяце отчётности.

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Копирование материалов сайта возможнобез предварительного согласования в случае установки активной индексируемой ссылки на наш сайт.

В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 — 6 настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.

Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Любые вопросы о следствии исключались тем не менее Лерер хвастался, что у журналистов при мысли о доступе к Милкену. текут слюнки . Доступ к Милкену после первой публикации был возможен лишь в том случае, если бы Милкен счел ее благоприятной . В Калифорнию прибыла группа репортеров, среди которых были Дэвид Вайс из Вашингтон пост , Курт Айхенвальд из Нью-Йорк тайме и Скотт Пэлтроу из Лос-Анджелес тайме .
В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 — 6 настоящей статьи.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Исчисление финансовой нагрузки происходит путем деления суммы начисленных процентов на заранее рассчитанный коэффициент капитализации. Последний параметр, в свою очередь, вычисляется как соотношение между общей суммой оставшегося займа и размером собственного капитала (уставного). Обязательства по займам Как уже отмечалось выше, определенный налоговый режим часто может использоваться для оптимизации налогового бремени.

В основе этого типа преступления лежит утверждение, что забалансовые обязательства могут означать, что определенная задолженность или пассив в соответствии с законодательством не возникает, но фактически все же существует, что позволяет банкам предоставлять средства своим клиентам при помощи «резервируемых депозитов», не оказывающих влияние на ликвидность.

Читайте так же:  Как платит алименты безработный

Расчет затрат по такой долговой обязанности производится по принципам, отличным от стандартных, принятых в законодательстве. Более подробная информация об этих принципах при ведении расчетов приведена ниже.
Проценты начисляются по одинаковому порядку, вне зависимости от статуса самого долгового обязательства. Разница между бухгалтерскими и налоговыми документами возможна только в случае, когда расходы из-за начислений по процентам признаются в зависимости от того, какой была величина капитализации.

Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).
В них, в частности, определены условия, при которых задолженность не будет признаваться для российской организации контролируемой. Например, это случиться, если исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде процентов, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом.

К налоговому законодательству по этому вопросу подключились и другие министерства, и ведомства. Так, Минфин Российской Федерации в своем письме 2013 года № 23476 приводит факторы, которые являются уточняющими при определении явной зависимости между заемщиком и заимодавцем.

Администрирование контролируемой задолженности

Используемые номера для обозначения кредита:

[2]

Дебет может обозначаться следующим образом:

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков. Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Контролируемая задолженность – термин, возникший в налоговом законодательстве в 2002 году. Представляет собой непогашенный долг, возникший между компаниями, где должник – российская фирма, а кредитор – иностранная. Как рассчитываются проценты по займу?

+7 (499) 450-27-46 Москва

консультация юриста бесплатна

Что такое дебиторская задолженность и методы эффективного управления

Дебиторской задолженностью называют долги компании, которые причитаются от физических или юридических лиц. Большинство организаций пытаются реализовать свой товар покупателям, которые могут сразу за него рассчитаться. Но, в связи с большой конкуренцией иногда приходиться отпускать товар в долг.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 450-27-46 . Это быстро и бесплатно !

Поэтому, чтобы не нанести вред компании, нужно вовремя возвращать долги. Если правильно управлять ДЗ (дебиторской задолженностью) то, помимо возврата положенных средств также можно расширить рынок сбыта.

Методы управления ДЗ

Сумма дебиторской задолженности регулируется множеством разных условий. Масштабами организации, экономической ситуацией на рынке, системой работы с должниками, все эти факторы влияют на размер ДЗ.

Чтобы отношения компании и должников были контролируемы, нужно вести аналитическую работу. Для управления ДЗ нужно систематизировать работу с дебиторами, какими способами это сделать написано далее.

Формирование рейтингов

А также при составлении рейтинга будут важны такие критерии:

  • Общий стаж работы с дебитором;
  • Оценка значимости должника по отношению к фирме;
  • Оборотная скорость ДЗ должника;
  • Месячный объем продаж дебитору;
  • Сумма долга дебитора;
  • Срок просрочки.

Методы управления дебиторской задолженностью.

После формирования все клиенты разделяются на группы. Для каждой из которых можно установить свои критерии предоставления кредита.

Классифицирования дебиторской задолженности

Классифицирование ДЗ может оказать существенную помощь в её управлении. Классифицируют ДЗ исходя из причины появления долгов, срокам, и непосредственно должникам. Также причиной классифицирования ДЗ является:

  • Определения вида услуг или продукции, которая в большем количестве была реализована в долг;
  • Определения плательщиков, с которых нужно требовать немедленный возврат задолженности;
  • Определения среднего показателя ДЗ;

Также, классифицирования поможет создать группу особых клиентов, которые обеспечивают фирму большей прибылью.

Ведения реестра, также является действенным способом систематизации ДЗ. Самое важное в реестре – это просроченные задолженности. Изначально задолженность считается текущей, по истечению срока она становится просроченной, ну и на последнем этапе задолженность становится безнадежной.

С клиентами, которые отказываются платить, не принимая ни каких условий, лучше прекратить сотрудничество.

Мотивация персонала

Чтобы мотивировать рабочий персонал, нужно установить связь между возвратом дебиторской задолженности и выплатам рабочему персоналу денежных средств. Например, один из менеджеров повлиял на возврат ДЗ, значит ему полагается выдать премию.

Как управлять ДЗ, смотрите в этом видео:

В случае если долг переходит к стадии просроченная, менеджеру, работающему с этими дебиторами, выписывается штраф. Такая система работы с персоналом поможет повысить скорость возврата дебиторской задолженности.

Читайте так же:  Гарантийный ремонт без чека

Поведение дебитора

Какой способ управления дебиторской задолженностью будет использоваться, зависит от поведения клиента. На данный момент, определено 3 вида поведения дебиторов:

  1. Порядочность – клиенты с этой категории, вовремя оплачивают задолженность, а если не могут это сделать то, предупреждают заранее. Среди них в основном VIP клиенты, которые планируют долгое и плодотворное сотрудничество.
  2. Равнодушие – такие клиент чаще всего оплачивают задолженность не в срок и доставляют компании неприятности;
  3. Непорядочность – такие люди, в основном, не намерены оплачивать задолженность вообще. Они пытаются всеми способами прекратить партнёрство с организацией.

Улучшение управления ДЗ

На российском рынке можно использовать некоторые меры, которые помогут в улучшении управления ДЗ:

  • Изменения суммы, на которую отпускается товар в долг;
  • Создания плана по работе с клиентами. В плане можно подробно описать сроки, эффективность и ответственный персонал за операцию;
  • Предоставить возможность оплаты кредита векселем;
  • Отказаться от клиентов с отрицательным кредитным рейтингом;

Данные методы адаптированы под российские условия. Будет ли это действенно в других государствах – не проверено.

[1]

Кредитная политика

Также, КП поможет увеличить продажи и поспособствует лучшей отдачи инвестиций. Помимо работы с дебиторской задолженностью в кредитную политику включат и другие задачи:

  • Поиск мест сбыта;
  • Улучшение репутации фирмы;
  • Завоевания рынка;

Каждая из выше причисленных задач должна быть подробно рассмотрена. А также, должен быть поставлен конкретный срок её выполнения.

Большое накопления безнадежных ДЗ может привести к банкротству организации. Существует 2 способа устранения рисков:

  • Перепродать задолженность факторинговой компании;
  • Заранее застраховать риск не оплаты задолженности. В этом случае, если клиент не сможет оплатить ДЗ, страховая компания должна сделать это за него;

Важно! Страховать риск нужно на стадии договора. Все задолженности за отгрузки и предоставления услуг до страховки, оплачиваться не будут.

Методы управления ДЗ, рассмотрены в этом видео:

Заключение

Исходя из информации, предоставленной в этой статье, можно понять, что какого-то общего способа управления ДЗ нет. Каждая компания, должна выработать для себя лучшую стратегию. И при правильных действиях можно управлять долгами с прибылью для организации.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-27-46 (Москва)
+7 (812) 317-55-21 (Санкт-Петербург)

+7 (499) 450-27-46 Москва

консультация юриста бесплатна

В чем суть контролируемой задолженности и ее состав

Компании прибегают к заимствованиям денежных средств по разным причинам. Одна из них – нехватка собственных денег для решения имеющихся проблем. Заимствования денежных средств осуществляются в разных формах. Например, это могут быть займы и кредиты, товарные и коммерческие заимствования.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 450-27-46 . Это быстро и бесплатно !

Образование контролируемых задолженностей характерно для тех, кто сотрудничает с компаниями за рубежом.

Как объяснить контролируемые задолженности

В налоговом законодательстве пишется о том, что контролируемые задолженности появляются при образовании непогашенных платежей в связи с долговыми обязательствами. И при выполнении следующих условий:

  • Партнёрство с организацией за рубежом, у которой есть право на уставной капитал в не меньшем размере, чем 20 процентов от общей стоимости.
  • Перед компанией из России, если она признана аффилированным лицом по отношению к конкретной фирме из-за рубежа.
  • Если у должника есть поручители, в виде иностранных компаний, либо аффилированных лиц. Или иным способом гарантируют выполнение обязательств.

Что такое контролируемая задолженность, смотрите в этом видео:

Что такое контролируемая задолженность перед иностранными компаниями

Такое название получил долг одной компании перед другой, работающей за рубежом. Контролируемыми могут стать только текущие долги, которые не погашены. У долгов именно перед иностранными партнёрами свои особенности, связанные с налогообложением.

Подробнее о составе контролируемых задолженностей

В любых контролируемых задолженностях есть элементы вроде процентов. Но они применяются, когда в сумме не превышают дохода, начисленного на практике. В кодексе по налогам отсутствуют утверждения, позволяющие полностью контролировать процентные ставки.

Необходимо, чтобы компании были взаимозависимыми. Периодов для расчёта бывает несколько, когда считается налог для прибыли:

Видео (кликните для воспроизведения).

Каждый месяц определяются так называемые предварительные платежи, которые зависят от общего уровня прибыльности. Министерство финансов выпустило отдельную рекомендацию, согласно которой лимит по долгам не включает начисления по процентам, если для их расчёта применяется декретный способ.

Перерасчёт не осуществляется на предыдущий период, если соотношение между текущими средствами и самой задолженностью меняется.

Об администрировании задолженности

Если контролируемая задолженность появляется, то проценты по отношению к ней признаются дивидендами. Контроль данной их разновидности отличается от правил, действующих при обычном налогообложении.

Главная разница состоит в том, что обычные дивиденды предполагают заполнение листа с третьим номером в декларации. Проценты по контролируемому займу требуют применения следующей формы для отчёта — КНД 1151056. Существуют трудности, которые условно можно разделить на три группы:

  • Налоговый Кодекс говорит о том, что база по сборам определяется методом начисления. Исключение из применения таких правил – предприятия, которые получили выручку меньше, чем в 1 миллион рублей. Налоги с выплат дивидендов уплачиваются к последнему дню в налоговом периоде. Тогда же признаётся сама задолженность. Во внимание надо брать всю сумму, которая осталась непогашенной. Отчётность заполняют, используя те суммы, что иностранными партнёрами уже получены.
  • Далее идёт вторая группа трудностей. Речь о применении соглашений для того, чтобы избежать двойного налогообложения. В рамках этой системы любые дивиденды облагаются сборами со ставкой, установленной в рамках международного соглашения.
  • Ещё одна проблема связана с так называемой непрямой аффилированностью. В этом случае обычно российские компании являются заёмщиками у других предприятий, аффилированных. А само предприятие, выдающее займ, связано с зарубежным партнёром. Тогда у заёмщика отсутствует обязанность по исчислению, удержанию налога. Доход по процентам учитывается кредитором, им же включается в доходы вне пределов реализации.
Читайте так же:  Кадастровая справка о кадастровой стоимости участка

Правила учёта по контролируемым задолженностям

Есть специальное положение по бухгалтерскому учёту, обозначаемое как 15/2008. Это положение сообщает, что проценты с фактическими начислениями могут стать частью расходов. Но отсутствуют определённые нормы, касающиеся именно контролируемых задолженностей.

Проценты начисляются по одинаковому порядку, вне зависимости от статуса самого долгового обязательства. Разница между бухгалтерскими и налоговыми документами возможна только в случае, когда расходы из-за начислений по процентам признаются в зависимости от того, какой была величина капитализации.

Используемые номера для обозначения кредита:

Дебет может обозначаться следующим образом:

Порядок учёта процентов

Чтобы определиться с данным показателем, достаточно сравнить между собой два других параметра: размер контролируемой задолженности вместе с собственным капиталом организации-заёмщика. Это делается на последнюю актуальную дату в учётном периоде.

При подсчётах по собственному капиталу не предполагается использования сумм, связанных с налогами и сборами. То же самое происходит с текущей задолженностью.

Проценты в составе задолженностей: предельные размеры

В Кодексе по налогам обязывают налогоплательщиков самих определять, сколько максимум процентов может относиться к расходам. Расчёты проводятся на последнее число в каждом месяце отчётности. Результаты получаются делением общей суммы процентов на коэффициент, по которому проводится капитализация.

Обязательства, которые контролируются и не контролируются

Соглашения по любым займам действуют только на протяжении одного отчётного периода. Когда он заканчивается, то соглашения признаются реализованными. Значит, они сами относятся к внереализационным доходам.

Те же правила распространяются на проценты по займам. Они относятся к внереализационным доходам, как только период отчётности заканчивается. Если подконтрольная задолженность отсутствует при окончании периода, к учёту не принимаются и процентные начисления по данному промежутку времени.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, расскажет это видео:

Налогоплательщики определяются с суммой авансового платежа, если отталкиваться от базовой ставки по налогу на прибыль. И организовать учёт доходов, имеющих облагаемую базу. Процентные выплаты не пересчитываются, если в текущем периоде долг признали контролируемым, а потом он утратил данную характеристику.

Правила для поручителей

Поручительством называют один из видов обеспечения исполнения обязательств. Поручитель гарантирует, что расплатится по долгам, если сам заёмщик не сможет с этим справиться в силу определённых причин.

В случае с контролируемой задолженностью имеются в виду не любые поручители. А лишь компании, которые работают за рубежом. И которые владеют 20 процентами капитала заёмщика, прямо или косвенно.

О грядущих изменениях в законодательстве РФ

Идея современных законопроектов касается применения правила недостаточной капитализации. Планируется, что оно будет применяться, когда средства заимствуются:

  • В иностранных компаниях, участвующих в российском капитале по вертикальной цепочке.
  • У лиц, которые тесно связаны с такими компаниями.
  • У других лиц, выступающих поручителями по соответствующим сделкам.

Но свойство контролируемости отпадает у задолженностей, если:

  1. Долговое обязательство возникает перед независимым банком.
  2. В этом банком не были открыты счета и использованы другие инструменты, принадлежащие лицам, взаимосвязанным с кредитором. Либо счета открыты, но на них есть средства, которые не могут обеспечить текущую задолженность.

Дополнительные особенности

Примеры решений в пользу налоговых органов многочисленны. Задолженность имеет свойство контролируемости, когда речь идёт о долгах перед партнёрами, которые работают за границей. У налогоплательщиков при этом нет права на опровержения:

  1. По максимуму процентов в составе.
  2. Размера собственных средств в капитале.
  3. Факта наличия задолженности.

Расчет процентов по задолженности. Фото:myshared.ru

Совсем недавно ситуация с предоставлением кредитов и других видов подобной помощи выглядела печально. Для многих компаний невозможными стали расчёты даже по процентам от долгов, которые образовались, пока экономический рост был действительно бурным.

Счастливчиками считались те, кому удалось хотя бы организовать реструктуризацию кредита. Сейчас ситуация исправилась, во многом благодаря сотрудничеству с зарубежными компаниями.

Заключение

Договоры займа могут стать незаменимым инструментом для финансирования. Главное – помнить о том, что в состав расходов тех или иных типов надо включать не полную сумму расходов. Недопустима ситуация, когда собственного капитала в три раза меньше по сравнению с контролируемой задолженностью.

Только в этом случае можно будет избежать серьёзных затрат. И обезопасить себя, заключая выгодные сделки с партнёрами.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-27-46 (Москва)
+7 (812) 317-55-21 (Санкт-Петербург)

Контролируемая задолженность

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов. При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранным лицом?

Контролируемая задолженность — это непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ):
1) перед иностранным лицом, взаимозависимым с ней согласно пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
2) перед лицом, которое согласно пп. 1 — 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ является взаимозависимым по отношению к иностранцу, указанному в п.1 (исключение предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ);
3) перед иными лицами, но по этому обязательству любое из лиц, указанных в п.1 и (или) п.2 выступает поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают его исполнение (исключение предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ).

Читайте так же:  Кто устанавливает гарантийный срок на товар

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами по данным бухучета) и размер контролируемой задолженности. Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч. текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)).

Если величина собственного капитала окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендам (Письма Минфина от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720). При их выплате надо удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд):

Контролируемая задолженность

Многим организациям приходится заимствовать деньги. Причины тому самые разные, и среди них главная – недостаток собственных средств. Пример такого заимствования – товарный или коммерческий кредит, заем. В некоторых случаях в заимствование оказываются вовлеченными иностранные компании, появляется контролируемая задолженность, и тогда по правилам налогообложения прибыли в России действуют особые правила учета расходов.

В ст. 269 НК РФ в апреле 2016 г. внесены некоторые изменения. Среди них – конкретизированное понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией, необходимое, чтобы налоговый учет процентов по обязательствам был сформирован верно.

Правки коснулись вопроса, какую задолженность к контролируемой не относят. Расписан порядок действий, когда размером задолженности превышена предельная величина, и признаются расходы в виде процентов.

С января 2017 года эти изменения вступят в силу. А пока же в действии специальные условия, согласно которым задолженность, сложившаяся у российских компаний, не признается контролируемой.

Суть термина

Контролируемая задолженность – это долг, оставшийся непогашенным, возникший по займу, кредиту или другому обязательству исключительно у российской фирмы перед следующими организациями (п. 2 ст. 269 НК РФ):

  • Иностранной компанией, у которой есть часть в уставном капитале организации не менее 20%.
  • Российской фирмой, которая признана по отношению к иностранной организации лицом аффилированным.
  • Другими организациями, если гарантом является аффилированное лицо или зарубежная организация, выступающая поручителем оплаты задолженности российской фирмы.
  • Аффилированными иностранными компаниями, если долг превысил капитал организации более чем в 3 раза (а если речь идет о банках или лизинговых компаниях – в 12,5 раза).

Аффилированной признается компания, имеющая возможность влиять на деятельность иной организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона № 948-1 «О конкуренции»).

Считается, что российские организации, использующие схему учета расходов по контролируемой задолженности, имеют возможность уклоняться таким образом от налогов. Этот факт обычно учитывают налоговики и, проверяя налоговую отчетность, особое внимание уделяют организациям, чьими учредителями стали иностранные компании.

Когда задолженность признается контролируемой, дивидендами считаются начисляемые проценты. Налоги, начисленные с них и уплаченные своевременно, отражаются в отчетности по форме КНД 1151056. Показывать их в декларации по налогу на прибыль (лист 03) не нужно, как это принято с обычными дивидендами.

Затруднения налогообложения процентов-дивидендов:

  1. Если выручка предприятия превысила уровень в 1 миллион рублей, то налоговая база формируется методом начисления, как гласит гл. 25 НК РФ. В то же время долг признается контролируемым, и налоги с процентов-дивидендов выплачиваются в последний день отчетного периода, а форма отчета заполняется с учетом средств, выплаченных иностранным компаниям.
  2. Если перед иностранной компанией имеется контролируемая задолженность, выплачиваются проценты, облагаемые налогом.
  3. Когда налоговая служба выполняет анализ отчета компании, представленного организацией по процентам, уже начисленным, а по состоянию на отчетную дату – неоплаченным, она может посчитать этот платеж процентами-дивидендами, а может – наоборот.

Расчет контролируемой задолженности выполняется по требованиям, предусмотренным в налоговом учете (п. 2 ст. 269 НК РФ). Эти показатели рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода.

Читайте так же:  В каком случае брачный договор может быть признан недействительным

Что такое контролируемая задолженность, и зачем она нужна?

Когда компания пребывает в состоянии кризиса, у нее образуется множество долгов перед контрагентами, клиентами и другими субъектами предпринимательской деятельности. Одной из них является контролируемая задолженность, возникающая перед особой категорией бизнес-партнеров — именно о ней мы расскажем в сегодняшней статье.

Понятие контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией – это долг, возникший у российской компании в отношении юридического лица другой страны. Особенность такой задолженности состоит в том, что она подпадает под регулирование российского законодательства, если дело касается предоставления иностранного займа.

Контролируемая задолженность соответствует следующим условиям:

  1. Обязательство, находящееся под контролем, возникло при участии иностранного инвестора, являющегося учредителем компании-кредитора. В связи с этим заимодавец получает право контролировать текущие процессы фирмы. Но его доля участия в уставном капитале юрлица не может быть более 20%.
  2. Отнесение компании к зависимым организациям происходит в соответствии со специальными требованиями.
  3. Непогашенными долгами считаются займы, превышающие общую капитализацию фирмы-заемщика более чем в 3 раза. Если финансы привлекают специализированные институты (лизинговые фирмы или кредитные учреждения), соотношение долга и капитала должно составлять не менее 12,5 раза.

Возврат средств иностранным инвесторам осуществляется посредством выплаты дивидендов. Чтобы оформить вывод, необходимо заполнить специальную форму КНД 11510056, а предъявлять налоговикам декларацию по налогу на прибыль не нужно.

Законодательная база

Регулирование контролируемой задолженности осуществляется на основании статьи 269 Налогового Кодекса РФ. Согласно ее положениям, предприятию, которое ведет учет таких долгов, разрешено относить на свои расходы проценты контролируемой задолженности по займам на конец периода, являющегося отчетным (на последнюю дату месяца).

Чтобы снизить нагрузку на российские компании, налоговое законодательство предусматривает некоторые ограничения, касающиеся размера процентов по обслуживанию контролируемого долга: при оформлении займа в рублях ставка по займам может равняться 75-125%. Предельные значения меняются ежегодно.

Расчет процентов

Для проведения такого расчета следует уточнить, что составляет структуру контролируемой задолженности, ведь в нее входят также проценты по обязательствам.

Порядок расчета процентов таков:

  • В конце каждого отчетного периода должник перечисляет максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  • Коэффициент берется тот, который установлен на последнюю дату налогового периода. Для того чтобы его узнать, нужно общий размер задолженности разделить на размер уставного фонда. Далее необходимо поделить полученное число на 3 (для обычных компаний) или 12,5 (для фирм, занимающихся лизингом и банков).
  • Основное правило при определении контролируемого долга – его расчет осуществляется на завершающую дату налогового периода (периоды расчета – 3, 6 и 9 месяцев.

Для расчета процента разработана специальная формула. В бухгалтерской отчетности ставка по проценту отображается отдельно в графах 300, 690, 590, 623 и 624 бухгалтерского баланса.

Особенности управления

При работе с контролируемой задолженностью бухгалтеру необходимо учитывать следующие нюансы:

  1. База по налогу на прибыть образуется через начисление (в соответствии с главой 25 НК РФ), а дивиденды определяются по состоянию на последний день налогового периода из исчисления величины непогашенной долговой недоимки. Поэтому на фискальном бланке отражаются только суммы, выплаченные инвестору.
  2. При включении дивидендов от долга нужно проявить внимательность, чтобы исключить вероятность двойного налогообложения доходов в разных государствах.
  3. Необходимо учитывать особенность учета процентов по долгам перед нерезидентами, с которыми у налогоплательщика имеется косвенная взаимосвязь. В таком случае в бухучете начисляется полная сумма процентов по условиям договора и относится к внереализационным расходам.
  4. Неплательщик, который не может погасить задолженность, может рассчитывать на реструктуризацию или цессию. В результате этого долги станут контролируемыми.

Отражение в учете

По займам, как контролируемым, так и неконтролируемым, применяется ПБУ №15/2008. В зависимости от величины доли участия иностранного займодавца в уставном капитале должника, бухгалтер формирует следующие типовые проводки по начислению:

  • обычных процентов по контролируемой задолженности и тех, что относятся к созданию инвестиционного актива;
  • ПНО и ПНА;
  • ОНА и ПНА по процентам в части, относящейся к созданию инвестиционного актива.

Для того чтобы не возникло проблем с задолженностью перед иностранной компанией, нужно заранее оценить все риски и возможные расходы.

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

[3]

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Видео (кликните для воспроизведения).

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Источники


  1. Контрольно-кассовая техника. Нормативные акты, официальные разъяснения, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 113 c.

  2. Брэбан, Г. Французское административное право; М.: Прогресс, 2012. — 488 c.

  3. 20 лет Конституции Российской Федерации. Актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства. Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов. — М.: Статут, 2014. — 368 c.
Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here